【题目】：
<103年高考中级会计学>
南港信用卡公司（以下简称南港公司）参与由文山航空公司运作之客户忠诚计
画。南港公司对参与该计画之会员刷卡消费每$100，即给与一个航空里程点数，
会员可用点数向文山航空公司兑换航空里程。南港公司估计每一个航空里程点
数之公允价值为$0.1，会员向文山航空公司兑换航空里程时，南港公司需支付
文山航空公司每一个航空里程点数$0.08。
X2 年度，南港公司之会员消费金额总计$600,000,000，南港公司对刷卡金额的
请款收取 3%手续费，并给与会员 6,000,000 个航空里程点数。南港公司依过去
经验估计，X2 年度给与会员的所有航空里程点数将于 X3 年度全部兑换。
试求：依下列二种情况分别作南港公司与该客户忠诚计画相关之所有分录。
(一)南港公司为该客户忠诚计画之主理人。（5 分）
(二) 南港公司系代文山航空公司收取对价，南港公司在给与点数后即已履行对客
户之义务，文山航空公司有义务提供里程兑换。（5 分）
<103年会计师>
一、甲公司于 20X2 年采行顾客忠诚计画，顾客若以$100,000 购买公司所生产的旗
舰型 A 产品一件，即可获得一份奖励点数，该份奖励点数可取得下列两种优
惠之一：
(a)优惠一：免费取得 B 产品，目前 B 产品的正常售价为$6,000，成本为$4,000，
估计约有 40%的顾客会将该份奖励点数免费兑换 B 产品。
(b)优惠二：以折扣优待价$10,000 购买 C 产品，目前 C 产品正常售价为$18,000，
成本为$12,000，估计约有 60%的顾客会将该份奖励点数以优待价购买 C 产品。
试作：
(一)采用期望值观念，计算一份奖励点数的公允价值。（2 分）
(二)若一件旗舰型 A 产品的公允价值为$112,800，且 20X2 年度旗舰型
A 产品的销货金额为$5,000,000，顾客所有奖励点数有 80%于销货当年
兑换完毕，实际兑换比率与预期兑换比率相同，两种优惠的产品 B
与 C，其实际兑换情况仍维持 40%与 60%与预期相同，甲公司采公允
价值相对比例分摊收入，则甲公司 20X2 年应认列多少销货收入？该
顾客忠诚计画对 20X2 年净利影响为何（不考虑所得税影响）？销货
金额$5,000,000 于 20X2 年底尚有多少应认列为递延收益？（8 分）
【答案】：
<103高考中级会计学>
X2年度
现金 18,000,000
手续费收入 17,400,000
(18,000,000- 600,000
递延奖酬里程收入 600,000
(6,000,000*0.1)
<103会计师>
奖励点数的公允价值:
6,000*40%+(18,000-10,000)*60%=7,200
20X2年应认列销货收入(A产品)
5,000,000*﹝112,800/(112,800+7,200)=4,700,000
【想法】：
<103高考中级会计学>
收入是以剩余价值法入帐，先扣除奖励的公允价值在入帐。
<103会计师>
收入以相对公允价值法入帐。
问题1:这两个考试相隔不到两个月的时间收入的入帐方法不一样，是因为公报新修
正呢?还是此二题的题目其实是不同的呢?
问题2:103年版的课本老师都教剩余价值法入帐，在104年版的课本修改成相对公允
价值法，那么地特该适用哪种方法?
麻烦会计高手回答，谢谢。