依据官方去年的统计，台湾148万家企业，中小企业占了九成九，雇用员工
达全体就业人数的八成，显示台湾人爱创业的勇敢冒险个性，以及中小企业在台
湾的重要地位。
　　中小企业麻雀虽小，但在全球会计规定转变的洪流下，也须与国际接轨。为
因应中小企业接轨国际规范，经济部修订“商业会计法”、“商会处理准则”并
颁布“企业会计准则公报”。
公司的董事、股东，银行和投资者要如何看懂中小企业财务报告的变化呢？
●资产负债面
　　“定期存款”现在都放在约当现金（现金）中，未来超过12个月的“定期存款
”，因很难主张是为满足短期现金承诺，应改列为“其他金融资产”，企业财报上
的现金部位将因此减少。
　　新增“投资性不动产”科目，性质系企业为赚取租金或资本增值（或两种兼具
）而持有的不动产。投资性不动产原则上以成本减累计折旧和累计减损方式衡量，
例外因配合公开发行以上的母公司编制合并财报采公允价值模式者，该不动产公允
价值波动，将反映于当期损益。
　　依以往国内一般公认会计原则，商誉及非确定耐用年限无形资产不可摊销且应
每年定期行减损测试，未来将得分期摊销或每年定期进行减损测试，将增加企业费
用或损失，影响获利。
　　过去，企业若违反借款合约而须马上清债借款，且没来得及在财报结束日（通
常为12月31日）前取得债权人不追究的同意书，则该借款应分类为“流动负债”。
　　新规定放宽为企业只要在财报结束日或通过发布日前（可能是翌年3、4月）取
得债权人不追究的同意书，并将借款期限宽延自财报结束日起至少12个月以上，且
企业有能力改善违约时，则应列为“非流动负债”。
　　先前我国一般公认会计原则明确订定应分类为“融资租赁”的条件，而新企业
会计准则则是以租赁标的所有权的“风险与报酬”归属于承租人或出租人的“程度
”作为租赁型态判断依据。
　　所以过去认定为营业租赁的资产，可能成为融资租赁，而须于租赁开始时认列
租赁资产及租赁负债。
●损益面
　　配合国际会计潮流，损益表更名为“综合损益表”，架构上分为“本期损益”
和“其他综合损益”两节。
　　由于“其他综合损益”是将过去直接列入股东权益项下的项目一并出现在综合
损益上，让报表使用者完整了解管理阶层的绩效，与本期损益无关，因此不影响每
股盈余的计算。
　　过去规定建设公司应依“完工的程度”认列销售预售屋的收入，但新企业会计
准则则规定如买方不得要求对不动产主要设计变更，则该种预售屋销售，应于建设
公司交付不动产予买方时，认列“一次性的销售收入”。
　　亦即，只有客制化合约（买方有权指定主要结构变更），才得依完工程度认列。
　　此外，过去放业外，可能会改列于业内项目，进而影响财务比率的计算。例如
：土地增值税过去列于营业成本或营业外收入及支出，新规定改列至“所得税费用
”，并删除“非常损益”、“会计原则变动之累积影响数”两科目，损益组成项目
将较为精省。
　　中小企业应立即着手了解新企业会计准则的相关规定，明年决算的财务报表，
将是中小企业会计处理的新页。
　　　（作者是勤业众信联合会计师事务所会计师、协理，本专栏每周五刊登）
来源：
2016-04-22 04:44 经济日报 江美艳、朱应舞
http://udn.com/news/story/7244/1645808