中秋节前爆发的馊水油事件目前仍持续发酵，有制饼业者恐遭无限期停业，甚至
有非食品业者也莫名受牵连，一家强调以台湾制造的面膜业者，被其意大利客户取消
合约。看似企业因馊水油事件所受的影响，其实不仅只是所卖出去的货品遭客户退货
、存货跌价问题，可能企业的固定资产都会有减损之虞。
　　会计上有个名词叫“资产减损”，简单来说它就是资产的价值减少。
　　此篇文章将以固定资产（即企业的生财设备）为例作资产减损的介绍，在谈固定
资产减损前，我们先了解一个观念就是，对企业而言，固定资产的帐面价值（即列示
于资产负债表上的金额）至少要能透过继续生产使用或出售来回收。
　　其中，资产透过继续生产使用而产生商品出售的现金流量，称为“使用价值”；
而透过处分产生的现金流量，则称为“净公允价值”。
　　原则上，因企业通常会选择资产的最大效益来回收该资产的帐面价值，故“使用
价值”与“净公允价值”取其高者，即为资产的可回收金额。
　　如果帐面价值超过可回收金额，则代表资产产生损失，即企业应认列其中间之差
额为“减损损失”并反映到损益。
　　而企业该在什么时候评估资产的帐面价值是否超过其可回收金额（称为资产减损
测试）呢？
　　其实，企业并不需要无时无刻作资产减损测试，而是当企业管理当局评估出外来
资讯，如资产价值下跌、企业产业市场对企业产生不利，或者内部资讯如资产实体毁
损或过时、资产闲置、资产经济绩效不如原先预期…等，对企业资产产生不利的重大
变动（称为减损迹象），有迹象显示资产可能发生减损时，企业才须作资产减损测试
。反之，若无减损迹象，则企业并无须作此测试。
　　举例来说，制饼业者有五台制饼机器，假设在2014年9月30日资产负债表上帐列
的制饼机器帐面价值合计为100万元。
　　业者评估，因此次馊水油事件导致订单骤减或将停工整顿，致机器设备发生闲置
的情况，内、外在迹象显示机器设备可能发生减损，故业者评估五台机器设备的现金
流量：估计其使用价值为70万元，净公平价值为60万元，因此机器设备的可回收金额
70万元（取高者）。
　　机器设备帐面价值100万元超过其可回收金额70万元的部分为30万元，将认列为
机器设备减损损失。
　　资产减损测试并不会影响企业的真正现金流量，其主要用意在于针对企业资产的
帐面价值作定期检视，以增加财务资讯的透明度及攸关性，并有助于报表使用者及潜
在投资者更清楚企业风险所在，就好像定期作身体健康检查一样，让报告清楚标示身
体状况的风险。
　　另外，企业的管理当局亦可透过资产减损评估过程了解所持有资产的运用效益，
以作为未来决策的参考。
　
　　　（三之三，作者是勤业众信联合会计师事务所会计师、经理）
来源：
2014/10/10　经济日报　江美艳、蔡素芬
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN11/8989912.shtml