IFRS15来自客户合约之收入
国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于5月28日共
同发布了新的收入认列准则。该准则自双方发布第一份草案后，历经五年的协商沟
通终于完成，这是IASB及FASB首次合作制订并发布之准则，对这两大准则制定者而
言可说是缔造了一项重大的成就。此新准则将取代目前美国公认会计准则
（U.S. GAAP）和国际财务报导准则（IFRS）对收入认列的相关指引，并提供一套
以合约为基础之收入认列模式。
新准则对不同公司可能有不同层面的影响，对某些企业而言，新准则有较显著
之冲击，甚至可能影响其收入认列的金额或时间点。举例而言：兼具出售产品及提
供服务之销售行为或计画，其收入认列的时间点可能将有显著的改变，如电信业，
软件业，营建业等。对于其他企业而言，新准则的影响相对较轻，转换过程也较为
容易。然而，因为新准则对于财务报表揭露的规定更为广泛，即使新收入准则不影
响财务报表数字，揭露规定的改变也将对所有企业产生影响，甚至改变企业内部之
资料蒐集的系统和作业流程。
一模式、两方法、五步骤
一模式：新收入认列准则就客户与企业间之合约采单一分析模式；
两方法：两种收入认列之方法—于某一时点满足履约义务或随时间经过满足履
约义务；
五步骤：该准则更进一步明订五个步骤，用以分析并确认收入认列之性质、时
点及金额：
（1）辨认客户合约；
（2）辨认合约中之单独履约义务；
（3）决定交易价格；
（4）将交易价格分摊至合约中之单独履约义务；及
（5）于企业满足履约义务时认列收入。
公报生效日及过渡处理选择
理事会于2014/5/28发布IFRS15并订定2017/1/1为生效日，企业亦得提前适用。
假设公司的财务年度结束日为12月31日，则2017/3/31将有适用新准则之首份期中财
务报表，同年12/31将产生适用新准则之首份年度财务报表。
在适用新准则的第一年，企业可以选择追溯调整所有的交易，或选用累积影响
数法，也就是只对初次适用日尚未完成的合约才适用新准则，而且适用新规定产生
的累积影响数直接调整当期期初的保留盈余，不重编比较期数字；但是必须揭露当
年度受影响的会计项目、影响金额及采用新旧准则的重大差异说明。另，首次采用
者在首次转换为国际财务报导准则之日也可选择采用追溯调整法或累积影响数法。
至于，台湾企业开始适用本公报日期，则有待金管会认可新准则后才能确定。
收入一向是财务报表之重要指标之一，因此，新收入准则之发布对许多企业而
言代表着一项重要工作的开始—企业分析评估工作即将展开…。
IFRS 15取代原IAS 11、18；IFRIC 13、15、18及SIC 31等与收入认列相关的准
则，新旧准则有下列主要差异：
收入认列的时点可能改变
依据新收入认列准则，企业可能于移转商品或劳务之控制时，于某一时点认列
收入，亦可能以最能反映企业绩效之方式衡量履约完成进度，并随时间经过而认列
收入。对于某些较为复杂的交易而言，可能因一项交易中含有多个组成部分、交易
之对价金额为变动、或依约延长履行义务之期间等因素，导致其收入认列的时点较
现行准则提前或延后。
更多的估计和判断
依据新收入认列准则，对于收入之估计和判断等议题皆订有新的门槛依据，包
括辨认合约中可单独履约之商品或劳务、对于变动交易对价之估计及认列、以及估
计单独履约义务之价格等。此项改变将影响收入认列的金额或时点。尤其当企业要
开拓新的业务、产线或进入新市场时，新估计及判断准则之应用更显困难。
完工比例法新门槛
新收入认列准则仍允许完工比例法，惟应用完工比例法之前提及门槛和原准则
有所不同，例如：企业于创造或强化一项资产之同时即由客户控制；企业之履约是
否创造对企业具有其他用途之资产；客户于企业履约时，是否同时收取及消耗企业
履约之效益等等。企业需重新检视其合约之细部内容并考量各地法律实务后，再行
评估其交易是否符合前提条件。
成本认定之规范有限
有关合约之取得及履行成本，在新准则下将需重新判断。以工程合约为例，新
准则对成本的规范显较IAS11少，企业需依照新规定重行判断各项支出应予资本化
或费用化，并估计其摊销期间。此项改变将直接影响某些企业之利润，对于随时间
经过衡量完成进度之收入认列方法影响较大。
新揭露要求
新收入认列准则所涵盖揭露要求较为广泛，如须揭露尚未履约义务的资讯。因
此，企业为了编制相关附注，可能需要重新构思并增加所需之资料，以便撷取财务
报表附注所需的资讯。
新准则的影响可能遍及整个企业组织
因为新准则改变了收入估计方式、认列门槛及揭露要求，即使准则修改前后对
所认列的收入数字没有重大影响，仍可能导致企业需变更系统或流程来蒐集及检视
当期及比较期所需要的资料。企业亦需重新检讨内部控制的流程，以确保在编制这
些财务资讯的时候，管理阶层能适当地作出关键的判断。此外，收入认列时点的改
变可能影响某些管辖地区税赋支付时点及股利的支付能力，甚至可能需要重新检视
现行的订单或合约条款及检视经营实务，以达到或维持特定的营业收入，并配合调
整员工奖酬计画。
由于投资人、分析师及其他利害关系人都期望能够了解新收入准则对公司经营
的影响，虽然距离生效日尚有许久时间，仍建议企业开始着手检视与客户间之合约
，尽早拟订相关决策，以提供透明、及时之资讯。
（作者是安侯建业联合会计师事务所执业会计师）
来源：
2014/06/10~11 经济日报 罗瑞兰
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8730177.shtml
http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/8732730.shtml